CGT1 Milano, 14 luglio 2026, n. 2881, Pres. Marcellini, Est. Giuffrè
CONCORDATO PREVENTIVO – Transazione fiscale – Debiti tributari certi e potenziali – Giudizi pendenti – Cessazione della materia del contendere – Atti di riscossione successivi – Illegittimità.
Postilla a cura di Giulio Andreani , Dottore commercialista e consulente fiscale in Milano
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Visualizza: Cass., Sez. 5, 27 aprile 2022, n. 13090, Pres. Bruschetta, Est. Leuzzi
In tema di concordato preventivo con transazione fiscale, l’omologazione dell’accordo che comprenda debiti tributari certi e potenziali, inclusi quelli oggetto di giudizi pendenti, determina la cessazione della materia del contendere nei relativi processi e sostituisce la pretesa fiscale originaria con il credito concordatario; ne consegue che, in difetto di risoluzione dell’accordo per inadempimento del contribuente, sono illegittimi gli atti di riscossione successivamente emessi dall’Amministrazione finanziaria per il pagamento dell’importo originario dei tributi oggetto della transazione.
Massima Ufficiale
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art. 88 CCII
art. 117 CCII
art. 46 D.Lgs. n. 546/1992
art. 47 D.Lgs. n. 546/1992
art. 295 c.p.c.
POSTILLA
Transazione fiscale e debiti tributari potenziali: la pretesa erariale resta inesigibile prima della risoluzione del concordato
di Giulio Andreani, Dottore commercialista e consulente fiscale in Milano
21 Luglio 2026
La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Milano, con la sentenza n. 2881 del 14 luglio 2026, si è pronunciata sugli effetti prodotti dalla transazione fiscale sul debito “potenziale”, cioè sul debito per il quale è pendente un giudizio tributario, e conseguentemente sulla legittimità degli atti che l’Agenzia delle Entrate e l’agente della Riscossione sono soliti emettere nei confronti del contribuente anche successivamente alla omologazione della transazione fiscale (cartelle di pagamento e/o intimazioni di pagamento), facendo corretta applicazione dei principi statuiti al riguardo dalla Corte di Cassazione con l’ordinanza n. 13090/2022, che sono i seguenti:
- uno degli effetti tipici derivanti dal perfezionamento della transazione fiscale, che presuppone l'omologazione della proposta da parte del Tribunale competente, è costituito dalla cessazione della materia del contendere relativamente ai giudizi pendenti aventi a oggetto debiti tributari compresi nella transazione fiscale;
- gli effetti della transazione fiscale sui giudizi tributari pendenti devono, infatti, ritenersi regolati dai generali criteri dettati in materia processuale, con particolare riguardo alla cessazione della materia del contendere, la quale costituisce una fattispecie di estinzione del processo che si verifica quando sopravvenga una situazione che elimini la ragione del contendere delle parti, facendo venire meno l'interesse ad agire e contraddire, e cioè l'interesse ad ottenere un risultato utile, giuridicamente apprezzabile e non conseguibile senza l'intervento del giudice, da accertare avendo riguardo all'azione proposta ed alle difese svolte (Cass. n. 12310 del 2007). Tra i fatti idonei a determinare la cessazione della materia del contendere è stata individuata dalla giurisprudenza di legittimità anche la transazione stipulata tra le parti dopo l'inizio del processo;
- laddove la contribuente non dovesse assolvere, integralmente e tempestivamente, ai pagamenti dovuti in adempimento della transazione fiscale, l'eventuale risoluzione dell'accordo concernente i debiti tributari determinerebbe la reviviscenza della originaria pretesa fiscale anche con riferimento ai crediti per i quali sia stata dichiarata hic et nunc la cessazione della materia del contendere. Nessun pagamento diverso da quelli discendenti dalla transazione può però essere richiesto, prima della risoluzione dell’accordo, dall’Amministrazione finanziaria al contribuente e sono pertanto illegittimi gli atti con cui una richiesta di pagamento è eventualmente formulata.
In altri termini il principio di diritto applicato nel caso di specie, già affermato dalla Corte di Cassazione con la citata ordinanza n. 13090/2022, è il seguente: nel processo tributario, la transazione fiscale omologata dal competente Tribunale, sopravvenuta all’avvio del processo tributario, impone di definire il giudizio con la declaratoria della cessazione della materia del contendere per intervenuto accordo negoziale, con conseguente venir meno dell'efficacia della sentenza impugnata oltre che dell'originario avviso di accertamento, riespandendosi il potere impositivo erariale solo ove la transazione in parola venga meno in conseguenza dell'inadempimento del contribuente e della disposta risoluzione del concordato preventivo.